Superbonus 110% e sostituzione impianto di riscaldamento: nuovi chiarimenti dall'Agenzia delle Entrate

La sostituzione di una caldaia a gasolio per il riscaldamento e la produzione di acqua calda sanitaria con uno scaldabagno a pompa di calore e una termostufa a pellet rientrano tra gli interventi agevolabili con la detrazione fiscale del 110% (c.d. superbonus)?

Superbonus 110% e sostituzione impianto di riscaldamento: nuova domanda all'Agenzia delle Entrate

È la nuova domanda a cui ha provveduto a rispondere l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 600 del 17 dicembre 2020 ad oggetto "Superbonus - Accesso al Superbonus in caso di sostituzione di una caldaia a gasolio con uno scaldabagno a pompa di calore e una "termostufa a pellet"- Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)".

In particolare, l'istante ha rappresentato il caso (molto frequente) di una abitazione (edificio unifamiliare) provvista di una caldaia a gasolio adibita al riscaldamento dell'abitazione e alla produzione di acqua calda sanitaria da voler sostituire con due impianti diversi:

• uno "scaldabagno a pompa di calore per la produzione di acqua calda sanitaria";
• una "termostufa a pellet" per il riscaldamento dell'abitazione.

Da qui la domanda: l'intervento è agevolabile ai sensi dell'art. 119 del D.L. n. 34/2020 (c.d. Decreto Rilancio), convertito con modificazioni dalla legge 17 luglio 2020, n. 77?

Superbonus 110%: tutte le risposte dell'Agenzia delle Entrate

La nuova risposta dell'Agenzia delle Entrate si aggiunge alla copiosa serie di interventi degli ultimi mesi (ultimi dei quali 3 risposte del 17 dicembre 2020) e che riportiamo di seguito:

• Risposta Agenzia delle Entrate 9 settembre 2020, n. 325
  Superbonus - detrazione delle spese sostenute dagli acquirenti delle cd. case antisismiche - Articolo 16,comma 1-septies del decreto legge 4 giugno 2013, n. 63 - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 settembre 2020, n. 326
  Superbonus - interventi realizzati su "unità collabenti" - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 settembre 2020, n. 327
  Superbonus - Interventi realizzati su immobile in comodato d'uso gratuito - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio.)
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 settembre 2020, n. 328
  Superbonus - Interventi realizzati su "villetta a schiera" - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio.)
• Risposta Agenzia delle Entrate 10 settembre 2020, n. 329
  Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212. Articolo 119 del decreto Rilancio
• Risposta Agenzia delle Entrate 24 settembre 2020, n. 408
  Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 28 settembre 2020, n. 415
  Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212. Articolo 119 del decreto Rilancio
• Risoluzione Agenzia delle Entrate 28 settembre 2020, n. 60
  Superbonus - interventi realizzati sulle parti comuni di un edificio in condominio e sulle singole unità immobiliari – Limiti di spesa- Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 2 ottobre 2020, n. 432
  Cessione del credito corrispondente alla detrazione spettante per interventi di riqualificazione energetica realizzati sulle singole unità immobiliari (cd. eco bonus - Art. 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34) - Contribuente in "regime forfetario"
• Risposta Agenzia delle Entrate 7 ottobre 2020, n. 455
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34 del 2020 per le spese di demolizione e ricostruzione di un edificio che non costituisce "abitazione principale"
• Risposta Agenzia delle Entrate 19 ottobre 2020, n. 486
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34del 2020 da parte di un frontaliere svizzero
• Risposta Agenzia delle Entrate 27 ottobre 2020, n. 499
  Superbonus - interventi di isolamento termico del lastrico solare di un edificio in condominio di proprietà esclusiva e installazione di un impianto solare fotovoltaico connesso alla rete elettrica - limiti di spesa - Articoli119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 27 ottobre 2020, n. 500
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34del 2020 da parte di un condomino fiscalmente non residente
• Risposta Agenzia delle Entrate 2 novembre 2020, n. 514
  Articoli 119 e 121 del decreto legge del 19 maggio 2020, n. 34 (Decreto rilancio). Opzione per la cessione del credito da parte di contribuente in regime forfetario
• Risposta Agenzia delle Entrate 2 novembre 2020, n. 515
  Articolo 16, comma 1-septies del decreto legge n. 63 del 2013. Detrazioni per acquirenti immobili su cui sono stati effettuati interventi edilizi eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare con alienazione successiva al 31 dicembre 2021
• Risposta Agenzia delle Entrate 3 novembre 2020, n. 521
  Superbonus - sostituzione delle pareti esterne dell'immobile, costituite in prevalenza da vetrate, con una parete in muratura - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 4 novembre 2020, n. 523
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34 del 2020 in relazione alle spese da sostenere per interventi "trainanti" e "trainati"
• Risposta Agenzia delle Entrate 4 novembre 2020, n. 524
  Accesso al Superbonus previsto dall'articolo 119 del decreto legge n. 34 del 2020 per una unità immobiliare con accesso autonomo inclusa in un condominio
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 novembre 2020, n. 538
  Superbonus- interventi di riduzione del rischio sismico di un edificio C/2 con cambio di destinazione in residenziale - opzione per la cessione o lo sconto in luogo delle detrazioni - Articolo 119 comma 4, e articolo 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 12 novembre 2020, n. 543
  Articoli 119 e 121 del decreto legge del 19 maggio 2020, n. 34 (Decreto Rilancio). Opzione per la cessione del credito o per lo sconto in fattura da parte di contribuente in regime forfetario del c.d. bonus facciate
• Risposta Agenzia delle Entrate 13 novembre 2020, n. 549
  Articolo 14, comma 2-quater.1 del decreto legge 4 giugno 2013, n. 63. Detrazione bonus combinato sisma-eco.
• Risposta Agenzia delle Entrate 23 novembre 2020, n. 558
  Articolo 16, comma 1-septies, del decreto legge n. 63 del 2013. Detrazione acquisto case antisismiche
• Risposta Agenzia delle Entrate 27 novembre 2020, n. 562
  Superbonus - interventi di ristrutturazione e riqualificazione energetica con cambio di destinazione di uso di una pertinenza censita nella categoria C/2 che sarà accorpata ad un immobile in categoria A/3 - Articolo 119 comma 4, e articolo 121 del decreto legge 19 maggio 2020
• Risposta Agenzia delle Entrate 27 novembre 2020, n. 564
  Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n.212 – Demolizione di edificio esistente e costruzione di un nuovo edificio residenziale con aumento della volumetria - Quesiti imposte dirette e IVA
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 dicembre 2020, n. 570
  Superbonus - Interventi di riqualificazione energetica realizzati su un immobile residenziale ad uso "promiscuo" - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 dicembre 2020, n. 571
  Superbonus - Accesso al regime previsto dall'articolo 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto rilancio) - Modalità di presentazione dell'attestato di prestazione energetica (A.P.E.) - DM 6 agosto 2020
• Risposta Agenzia delle Entrate 9 dicembre 2020, n. 572
  Superbonus - interventi "trainanti" e "trainati" su edificio residenziale e commerciale. Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risoluzione Agenzia delle Entrate 15 dicembre 2020, n. 78 
  Accesso al Superbonus da parte di una persona fisica non residente per interventi su un edificio costituito da una unità immobiliare di cui è pieno proprietario e due unità immobiliari di cui è nudo proprietario - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 16 dicembre 2020, n. 595
  Superbonus - interventi "trainati" realizzati su unità immobiliari facenti parte di un condominio tutelato ai sensi del Codice dei beni culturali e del paesaggio - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 17 dicembre 2020, n. 600
  Superbonus - Accesso al Superbonus in caso di sostituzione di una caldaia a gasolio con uno scaldabagno a pompa di calore e una "termostufa a pellet"- Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 17 dicembre 2020, n. 601
  Superbonus - Accesso al Superbonus da parte di una persona fisica non residente - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)
• Risposta Agenzia delle Entrate 17 dicembre 2020, n. 602
  Superbonus - Accesso da parte di una persona fisica non residente - Articoli 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

Superbonus 110% e sostituzione impianto di riscaldamento: la risposta dell'Agenzia delle Entrate

Per rispondere alla nuova domanda, l'Agenzia delle Entrate ha riepilogato quanto previsto dalla norma di rango primario (il decreto Rilancio) e quanto già chiarito con la sua circolare n. 24/E dell'8 agosto 2020 e dalla risoluzione 28 settembre 2020, n. 60 in cui sono già stati forniti numerosi chiarimenti in merito al superbonus 110%.

Come già precisato, il superbonus spetta a fronte del sostenimento delle spese relative a taluni specifici interventi finalizzati alla riqualificazione energetica e alla adozione di misure antisismiche degli edifici (c.d. interventi trainanti) nonché ad ulteriori interventi, realizzati congiuntamente ai primi (c.d. interventi trainati):

• su parti comuni di edifici residenziali in "condominio " (sia trainanti, sia trainati);
• su edifici residenziali unifamiliari e relative pertinenze (sia trainanti, sia trainati);
• su unità immobiliari residenziali funzionalmente indipendenti e con uno più accessi autonomi dall'esterno site all'interno di edifici plurifamiliari e relative pertinenze (sia trainanti, sia trainati); nonché
• su singole unità immobiliari residenziali e relative pertinenze all'interno di edifici in condominio (solo trainati).

Superbonus 110%, Edifici unifamiliari e unità immobiliari indipendenti

L'Agenzia delle Entrate ha anche ricordato la definizione di edificio unifamiliare vista come unica unità immobiliare di proprietà esclusiva, funzionalmente indipendente, che disponga di uno o più accessi autonomi dall'esterno e destinato all'abitazione di un singolo nucleo familiare. Una unità immobiliare può ritenersi funzionalmente indipendente qualora sia dotata di installazioni o manufatti di qualunque genere, quali impianti per l'acqua, per il gas, per l'energia elettrica, per il riscaldamento di proprietà esclusiva. Mentre per accesso autonomo dall'esterno si intende, ai sensi dell'articolo 119, comma 1-bis del decreto Rilancio, che "l'unità immobiliare disponga di un accesso indipendente non comune ad altre unità immobiliari chiuso da cancello o portone d'ingresso che consenta l'accesso dalla strada o da cortile o giardino di proprietà esclusiva".

Le unità immobiliari funzionalmente indipendenti e con uno o più accessi autonomi dall'esterno, site all'interno di edifici plurifamiliari, alle quali la norma fa riferimento, vanno individuate verificando la contestuale sussistenza del requisito della indipendenza funzionale e dell'accesso autonomo dall'esterno, a nulla rilevando, a tal fine, che l'edificio plurifamiliare di cui tali unità immobiliari fanno parte sia costituito o meno in condominio.

Superbonus 110% e sostituzione impianto di riscaldamento: cosa prevede il decreto Rilancio per gli edifici unifamiliari o sulle unità immobiliari indipendenti

L'art. 119, comma 1, lettera c) ricomprende tra gli interventi trainanti ammessi al superbonus quelli per "la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti per il riscaldamento, il raffrescamento o la fornitura di acqua calda sanitaria a condensazione, con efficienza almeno pari alla classe A di prodotto prevista dal regolamento delegato (UE) n. 811/2013 della Commissione del 18 febbraio 2013, a pompa di calore, ivi inclusi gli impianti ibridi o geotermici, anche abbinati all'installazione di impianti fotovoltaici (...) e relativi sistemi di accumulo".

Nel caso rappresentato dall'istante si tratta di sostituzione di una "caldaia a gasolio adibita al riscaldamento dell'abitazione" e "alla produzione di acqua calda sanitaria" con uno "scaldabagno a pompa di calore per la produzione di acqua calda sanitaria" e una "termostufa a pellet" per il riscaldamento dell'abitazione.

Secondo l'Agenzia delle Entrate, nel rispetto dei requisiti previsti e degli adempimenti richiesti dal Decreto Rilancio, è possibile beneficiare del superbonus in quanto:

• lo "scaldabagno a pompa di calore per la produzione di acqua calda sanitaria " rientra tra gli interventi trainanti di cui alla citata lettera c), comma 1, dell'articolo 119;
• la "termostufa a pellet ", quale generatore di calore alimentata a biomassa combustibile, ai sensi del comma 2-bis dell'articolo 14 del decreto n. 63 del 2013, rientra tra gli interventi di efficientamento energetico che godono dell'ecobonus e, pertanto, può essere considerato un intervento "trainato" ai sensi del comma 2 del medesimo articolo 119.

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A cura di Redazione LavoriPubblici.it