Bonus ristrutturazione: il Fisco sui soggetti beneficiari

di Redazione tecnica - 18/11/2024

È possibile portare in detrazione le spese sostenute per lavori di ristrutturazione edilizia (c.d. "Bonus Casa”) su un immobile concesso in comodato a terzi?

Si tratta dell’interessante quesito posto a Fisco Oggi da un contribuente, in procinto di ristrutturare un immobile concesso in comodato d’uso a un altro soggetto.

Bonus Casa: le detrazioni spettanti su un immobile in comodato

Il c.d. "Bonus Casa" prevede una detrazione IRPEF del 36%, su un massimale di spesa di 48mila euro, utilizzabile in dieci rate annuali di uguale importo. Per le spese effettuate nel periodo compreso tra il 26 giugno 2012 e il 30 giugno 2013, il decreto legge n. 83/2012 ha elevato al 50% la percentuale di detrazione e a 96mila euro il plafond di spesa. Questi maggiori importi sono poi stati prorogati più volte da provvedimenti successivi, l’ultimo dei quali la legge n. 234/2021 (Legge di Bilancio 2022), che ne ha fissato il termine al 31 dicembre 2024.

Dal 1° gennaio 2025, se si confermeranno le previsioni del ddl di Bilancio, queste condizioni verranno mantenute solo per le prime case. Per tutti gli altri immobili, si tornerà al 36%.

Gli interventi agevolabili

Questi gli interventi agevolabili, elencati al comma 1 dell'art. 16-bis del TUIR:

a) interventi di manutenzione ordinaria, manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia effettuati sulle parti comuni di edificio residenziale di cui all'articolo 1117 del codice civile;
b) interventi di manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia effettuati sulle singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, e sulle loro pertinenze;
c) interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell'immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, ancorché non rientranti nelle categorie di cui alle lettere a) e b) del presente comma, sempreché sia stato dichiarato lo stato di emergenza, anche anteriormente alla data di entrata in vigore della presente disposizione;
d) interventi relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali anche a proprietà comune;
e) interventi finalizzati alla eliminazione delle barriere architettoniche, aventi ad oggetto ascensori e montacarichi, alla realizzazione di ogni strumento che, attraverso la comunicazione, la robotica e ogni altro mezzo di tecnologia più avanzata, sia adatto a favorire la mobilità interna ed esterna all'abitazione per le persone portatrici di handicap in situazione di gravità, ai sensi dell'articolo 3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n. 104;
f) interventi relativi all'adozione di misure finalizzate a prevenire il rischio del compimento di atti illeciti da parte di terzi;
g) interventi relativi alla realizzazione di opere finalizzate alla cablatura degli edifici, al contenimento dell'inquinamento acustico;
h) interventi relativi alla realizzazione di opere finalizzate al conseguimento di risparmi energetici con particolare riguardo all'installazione di impianti basati sull'impiego delle fonti rinnovabili di energia.
i) interventi relativi all'adozione di misure antisismiche con particolare riguardo all'esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica, in particolare sulle parti strutturali, per la redazione della documentazione obbligatoria atta a comprovare la sicurezza statica del patrimonio edilizio, nonché per la realizzazione degli interventi necessari al rilascio della suddetta documentazione;
l) interventi di bonifica dall'amianto e di esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici.

Soggetti beneficiari

Possono richiedere il Bonus Casa tutti i contribuenti assoggettati all’IRPEF, purché possiedano o detengano, sulla base di un titolo idoneo, gli immobili oggetto degli interventi e ne sostengano le relative spese.

Le detrazioni per interventi di ristrutturazione edilizia possono essere richieste da:

proprietari o nudi proprietari;
titolari di un diritto reale di godimento, quale usufrutto, uso, abitazione o superficie;
inquilini o comodatari;
soci di cooperative a proprietà divisa e indivisa;
imprenditori individuali, per gli immobili che non rientrano fra i beni strumentali o i beni merce;
soggetti che producono redditi in forma associata (società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparati, imprese familiari), alle stesse condizioni previste per gli imprenditori individuali;
familiari conviventi, vale a dire il coniuge (a cui è equiparata la parte dell’unione civile), i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado;
conviventi di fatto;
il coniuge separato assegnatario dell’immobile intestato all’altro coniuge;
il promissario acquirente.

Il parere dell'Agenzia delle Entrate

La normativa quindi riconosce anche ai familiari conviventi (coniuge, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo grado) del proprietario dell’immobile oggetto degli interventi la possibilità di usufruire della detrazione indicata dall’articolo 16-bis del Tuir,.

Attenzione però: condizione fondamentale è che al momento del sostenimento della spesa sussistano lo status di convivenza e la disponibilità dell’abitazione su cui si effettuano gli interventi.

Ne deriva che la risposta al quesito è negativa: dato che i lavori riguarderanno un immobile che non risulta a disposizione, ma è dato in comodato d’uso, la detrazione non potrà essere riconosciuta al proprietario o all’eventuale coniuge convivente che lo ha a carico. Diversamente le spese potrebbero essere portate in detrazione se sostenute dal comodatario.